Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате «дробления» бизнеса путем создания группы взаимозависимых обществ и подконтрольных ИП с целью формального соблюдения условий, позволяющих применять ЕНВД.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о необоснованном применении обществом специального налогового режима в виде ЕНВД, наличии совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом схемы «дробления» бизнеса между подконтрольными взаимозависимыми лицами, применяющими специальный налоговый режим. Вместе с тем суды сочли, что размер доначисленных налогов подлежит уменьшению на сумму налогов, уплаченных элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов (как если бы эти налоги в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором).

Какие обстоятельства свидетельствовали об искусственном дроблении бизнеса?

В их числе:

• осуществление розничной торговли как общего бизнес-процесса участниками группы компаний, формальное разделение торговых площадей и перераспределение трудовых ресурсов между ними; 
• организационное и экономическое единство группы компаний: одними и теми же сотрудниками осуществлялся кадровый и бухгалтерский учет организаций группы компаний; единое юридическое сопровождение, логистика; расчетные счета открыты в одних банках; использование участниками схемы одного IP — адреса, единых информационных табличек, обозначений, логотипов, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений;
• единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы «дробления» бизнеса мог являться другой ее участник.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.10.2023 по делу № А03-10109/2022 (ООО «Хорошее настроение») признал, что суды обоснованно сочли, что в рассматриваемом случае имело место умышленное создание обществом схемы «дробления» в целях минимизации налогов путем использования права на применение налогового режима в виде ЕНВД, и признали правомерным привлечение Общества к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.