ФНС России в письме от 24.07.2023 № БС-4-11/9359@ разъяснила, что в случае, если недвижимое имущество, полученное по договору дарения, заключенному между супругами-ИП, не предназначено для использования в личных, семейных или домашних нуждах и используется (подлежит использованию) в предпринимательской деятельности, то его стоимость включается в состав доходов по УСН.
Вывод ФНС России основан на многочисленной судебной практике (в т.ч. постановление Восьмого ААС от 22.10.2020 № 08АП-10347/2020 по делу № А70-7735/2020, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2021 по делу № А70-7735/2020, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.01.2023 по делу № А28-8623/2021).
Если ИП утратил право на применение УСН и уплачивает НДФЛ, то доход в виде полученного в дар имущества подлежит обложению НДФЛ. При этом освобождение на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ применяется при фактическом использовании полученного в дар имущества исключительно в личных целях.
