Основанием для доначисления индивидуальному предпринимателю налога при применении УСН послужили выводы инспекции о неправомерном неотражении дохода от реализации объекта недвижимого имущества — административного здания, ранее использовавшегося для размещения офисов.

ИП обжаловало решение, полагая, что оно не соответствует законодательству о налогах и сборах. ИП настаивал, что спорное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности и отсутствовали доходы от его использования, поскольку спорный объект фактически был передан в безвозмездное пользование другому субъекту предпринимательской деятельности (дочери ИП), получавшему прибыль от сдачи его в аренду.

Суды отметили, что для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

Как установлено судами, целью приобретения спорного имущества являлось его использование в предпринимательской деятельности. Поскольку заявитель не представил доказательств использования спорного имущества в личных целях, а также, учитывая исключительно коммерческое назначение спорного имущества и его фактическое участие в предпринимательской деятельности, суды пришли к выводу о том, что доход, полученный от реализации данного имущества, подлежал учету налогоплательщиком при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

То, что владение данным имуществом не принесло ИП финансовой выгоды, суды признали недостаточным, чтобы исключить коммерческий интерес в его реализации, а вместе с ним и доход, полученный от сделки, из налогооблагаемой базы по УСН.

Не помог ИП и факт уплаты налога на имущество физлиц по данному объекту. 

Самостоятельное отражение полученного дохода от реализации спорного имущества в декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, представленной после составления акта проверки, не опровергает установленного инспекцией нарушения по УСН и не является основанием для освобождения предпринимателя от уплаты доначисленных сумм налога и пеней. 

Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 07.06.2023 № Ф09-2912/23 по делу № А71-13422/2022 согласился с выводами судов.