Суды рассмотрели спор о периоде исправления ошибок в налоговом учете.
Оспариваемым решением налогового органа Обществу доначислен налог на прибыль около 60 млн руб. в связи с завышением за период 2017–2018 годов расходов по хозяйственным операциям с отдельными контрагентами.
Общество, не оспаривая выводы налогового органа о неправомерности включения в налоговую базу по налогу на прибыль затрат по операциям с «сомнительными» контрагентами, указало, что при вынесении оспариваемого решения Инспекция не учла, что налогоплательщик самостоятельно отразил в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2018 год восстановление сумм, ранее учтенных в расходах в декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2017 года, узнав о невозможности выполнения спорными контрагентами сделок из-за отсутствия у них соответствующих ресурсов.
Суд первой инстанции признал недействительным оспариваемое решение. Однако суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции.
По общему правилу, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.
Вместе с тем, в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Смысл данного положения состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны (Определения СКЭС ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ 17-14988 и от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911).
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 15.05.2024 по делу № А56-46062/2023 (АО «БАРРЕНС»), поддержав вывод апелляционной инстанции, отметил, что выявленная Обществом ошибка, приведшая к занижению налоговой базы и суммы налога, должна была быть исправлена путем представления уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором ошибка была допущена, то есть за IV квартал 2017 года, что в данном случае Обществом не сделано. Заявляя в уточненных налоговых декларациях за 2018 год расходы, относящиеся к иному периоду (2017 год), который был известен налогоплательщику, Общество нарушило положения ст. 54 НК РФ.
