ФНС России в письме от 19.03.2024 № БС-4-21/3093@ разъяснила порядок определения налоговой ставки в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ.
ФНС России отметила, что налогоплательщики-организации, использующие земельные участки, предназначенные для ИЖС, как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т. п., не вправе применять пониженную ставку земельного налога.
Этот вывод основан на правовой позиции Верховного Суда РФ в Определении СКЭС ВС РФ от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042:
«…воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для ИЖС земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием».
На этом основании ранее направленные налоговым органам разъяснения (в т. ч. письмо Минфина России от 31.01.2022 № 03-05-05-03/6234, доведено письмом ФНС России от 28.02.2022 № БС-4-21/2354@) о том, что при наличии сведений, подтверждающих размещение на земельных участках жилых помещений, налоговая ставка не может превышать 0,3%, независимо от того в чьей собственности находятся такие участки, применяются в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, в части, не противоречащей положениям абзаца третьего подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса с учетом указанной правовой позиции Верховного Суда РФ.
