Минфин России в письме от 26.02.2024 № 03-02-08/16653 разъяснил условия освобождения от налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ с 01.01.2023 и до этой даты.
Минфин России напомнил, что с 01.01.2023 налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у него в период со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога (п. 4 ст. 122 НК РФ). Данное освобождение применяется в отношении ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, но не применяется при привлечении налогоплательщика по п. 3 ст. 122 НК РФ — при умышленной неуплате налога.
До 01.01.2023 условиями освобождения от ответственности являлись (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57):
- на дату окончания установленного срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.
