ФНС России в письме от 21.02.2024 № БС-4-11/1945@ разъяснила порядок заполнения формы 6-НДФЛ в случае выдачи работнику подарка в декабре 2023 года, а удержания НДФЛ в январе 2024 года.
В отличие от денежных выплат дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В связи с этим, если доход в натуральной форме в виде подарка организацией-работодателем передан работнику в декабре 2023 г. и в отсутствие выплат данному работнику до конца 2023 г. работодатель удержал НДФЛ с указанного дохода в январе 2024 г. (при выплате первой половины заработной платы за январь), то доход в натуральной форме и НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ следующим образом:
- в расчете по форме 6-НДФЛ за 2023 год раздел 1 не заполняется. В разделе 2 подлежат заполнению, в частности, поля 110 и 140: поля 160 и 170 не заполняются. Также доход в натуральной форме и сумма НДФЛ указываются в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год;
- в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года указывается сумма НДФЛ, подлежат заполнению строки 020, 021 раздела 1 и строка 160 раздела 2.
