В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимости с целью освобождения доходов от его продажи от обложения НДФЛ составляет пять лет.
ФНС России в письме от 15.01.2024 № БС-17-11/78@ обращает внимание, что при перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, поэтому срок нахождения в собственности земельного участка для целей налогообложения следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.
Правомерность указанной позиции подтверждает судебная практика:
- определения Конституционного Суда РФ от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О;
- кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 11.04.2018 № 48-КГ17-2;
- определение Верховного Суда РФ от 19.12.2016 № 53-КГ16-16.
Таким образом, если на момент продажи земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет с момента его образования, то физическое лицо, получившее доход от продажи земельного участка, обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ и представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
