Минфин России в письме от 16.11.2023 № 03-07-11/109507 по вопросу принятия НДС к вычету при переходе с УСН на общую систему налогообложения предложил руководствоваться правовой позицией высших судов.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении КС РФ от 22.01.2014 № 62-О, п. 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на общую систему налогообложения, получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», то они не определяют расходы для целей налогообложения, однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка.
Вместе с тем СКЭС Верховного Суда РФ в Определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 пришла к выводу, что само по себе то обстоятельство, что спорные суммы «входного» НДС были предъявлены обществу в период осуществления строительства и применения им УСН с объектом налогообложения «доходы» не могло служить основанием для отказа в вычете названных сумм при исчислении НДС после перехода общества на общий режим налогообложения.
Как отмечает Минфин России, Определением № 301-ЭС21-784 установлено, что предъявленные в ходе строительства суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН, при соблюдении установленных ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ условий, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения упрощенной системы налогообложения, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения.
