ФНС России в письме от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@ разъяснила последствия применения Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения»
В частности, при выплате дивидендов иностранной организации—- резиденту государства, отдельные положения СОИДН с которым приостановлены, налоговому агенту — российской организации необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог у источника выплаты в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ. Если выплата производилась до 08.08.2023, то применяется налоговая ставка, предусмотренная положениями СОИДН (при выполнении условий, предусмотренных Кодексом). Если выплата производилась после 08.08.2023, то применяется ставка 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Указом № 585 приостанавливается также действие не только отдельных статей СОИДН, но и пунктов Протоколов к СОИДН. Так, подп. 24 п. 1 Указа № 585 приостановлено действие положений статьей 5–22 и 24 Соглашения между РФ и ФРГ от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», а также п. 2–7 Протокола к нему.
В п. 3 Протокола предусмотрено, что расходы на рекламу, понесенные российской компанией с участием немецкой компании, для целей исчисления налога на прибыль организаций учитываются в полном объеме при условии, что вычитаемые суммы не будут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
С 08.08.2023 при учете рекламных расходов применяются российские правила, установленные в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Как разъясняет ФНС России, поскольку ограничение по норме признания расходов на рекламу (1%) в целях налогообложения действует к указанным расходам, осуществленным только с 08.08.2023, то в целях применения п. 4 ст. 264 НК РФ организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, определяют выручку с 01.07.2023, а уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, — с 01.08.2023.
