Оспариваемым решением доначислен налог на прибыль в связи с выводом налогового органа о неправомерности положений учетной политики Общества, позволяющих списывать расходы на капитальный ремонт основных средств, а также расходы на все виды ремонтных работ стоимостью более 13 млн руб. равными частями в течение 10 лет с момента их осуществления.
По мнению Общества, спорные расходы непосредственно связаны с его основной деятельностью и формируют стоимость арендной платы сдаваемого им в аренду недвижимого имущества, а значит могут быть признаны прямыми и учитываться не единовременно, а постепенно в составе расходов будущих периодов и списываться в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в течение последующих 10 лет.
Суды поддержали позицию инспекции о несоответствии нормам налогового законодательства отдельных положений учетной политики Общества, в частности тех, которые позволяют ему списывать спорные расходы в затраты по налогу на прибыль организации в течение 10 лет с момента осуществления таких расходов. Признавая расходы на капитальный ремонт косвенными и необходимость их единовременного учета в периоде, в котором они были понесены, суды согласились с возможным возникновением у Общества убытков соответственно в 2009 и 2010 годах, однако отказали в переносе данных убытков в порядке ст. 283 НК РФ на проверяемые периоды, ввиду непредставления последним документов, подтверждающих их размер и основания.
Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 02.11.2023 № Ф09-6557/23 по делу № А60-1034/2023 (ООО «Промстройкапитал») согласился с выводами судов и отметил, что в условиях применяемого метода начисления, не создавая резервов для проведения капитального ремонта основных средств, налогоплательщик не имел права включать расходы понесенные в 2009–2010 годах на ремонт электросети, канализации, сети холодного водоснабжения, теплосети, а также на ремонтные работы в спортивном корпусе в налоговые декларации 2018–2020 годах.
Как верно отмечено судами, учет в составе расходов текущего периода убытков прошлых лет является правом налогоплательщика, носящим заявительный характер; несоблюдение налогоплательщиком условий реализации такого права автоматически не наделяет инспекцию обязанностью самостоятельно формировать его облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку она проверяет лишь определенный налоговый период и не обладает всей полнотой сведений, необходимых для совершения таких действий.
