При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения для расчета доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, стоимость земельного участка не учитывается, — разъяснил Минфин России в письме от 25.04 2023 № 03-03-06/1/37874.
Одним из показателей, на основании которых происходит определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, является остаточная стоимость амортизируемого имущества, определенная в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ.
Напомним, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
На этом основании Минфин России сделал вывод, что земля не является амортизируемым имуществом.
На наш взгляд, с этим сложно согласиться.
И вот почему: земля по определению п. 1 ст. 256 НК РФ является амортизируемым имуществом, но не амортизируется. Не даром в п. 1 ст. 256 НК РФ с 01.01.2020 были внесены поправки, исключившие такую характеристику амортизируемого имущества, как погашение стоимости путем начисления амортизации.