Оспариваемым решением налогового органа Обществу доначислен налог на прибыль, в т.ч. в связи с неправомерным отнесением в состав косвенных расходов по налогу на прибыль сумм амортизационных отчислений, непосредственно связанных с производством и выполнением работ.

Амортизация основных средств отнесена Обществом к косвенным расходам в связи с невозможностью достоверно исчислить долю физического и экономического потребления (износа) данных объектов в ходе эксплуатации, прямо относящуюся к конкретному виду продукции, поскольку не все технологическое оборудование используется непосредственно в производственном процессе, а часть оборудования используется не в одном, а в нескольких технологических процессах.

Как установлено судами, Общество, внеся изменения в учетную политику, с 2016 года исключило из состава прямых и включило в косвенные расходы амортизацию по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), поскольку амортизация основных средств начисляется линейным методом ежемесячно по каждому объекту основных средств и ее размер не зависит непосредственно от результатов производства и объема произведенной продукции.

Суды пришли к выводу о том, что учетная политика Общества не содержит документально подтвержденного экономического обоснования исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных на основные средства, непосредственно используемые при производстве выпускаемой продукции.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 22.12.2022 по делу № А11-14311/2020 (АО «Муромский стрелочный завод»), признавая правильными выводы судов, отметил, что суды верно указали, что критерием отнесения расходов к прямым является непосредственная связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. В соответствии со ст. 318, 319 Налогового кодекса только в отношении прямых расходов (в отличие от косвенных) положен принцип прямо-пропорционального отнесения на расходы текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг.

Поскольку спорные основные средства непосредственно заняты и используются в производстве продукции, выпускаемой Обществом, без данных основных средств производство и реализация этой продукции невозможны, затраты, связанные с амортизацией основных средств, обоснованно отнесены Инспекцией к прямым расходам в целях налогообложения прибыли. 

Суды обоснованно отклонили довод Общества о праве на самостоятельное определение перечня прямых расходов.