ФНС России в письме от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@ напомнила, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога при применении УСН (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Под ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать ИП, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, — разъяснено в письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 (доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595).
На этом основании в случае, если у налогоплательщика-ИП, применяющего УСН, в налоговом периоде заключены договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), но работы по таким договорам в течении данного налогового периода не выполнялись (не оказывались), выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились, то уплаченные страховые взносы уменьшают сумму налога без учета 50-процентного ограничения.
Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 23.08.2022 № 03-11-09/82225).
