Общество обжаловало решение налогового органа в части доначисления НДФЛ, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов в связи с переквалификаций договора оказания услуг по управлению юридическим лицом управляющим в трудовой договор.

Между Обществом (заказчик) и индивидуальным предпринимателем (управляющий) заключен договор оказания услуг по управлению юридическим лицом. В ходе проверки Инспекцией установлено, что функции и обязанности управляющего идентичны должностной инструкции генерального директора Общества. Индивидуальный предприниматель осуществлял функции руководства в Обществе, получал от Общества денежные выплаты, применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы».

Обществом за период с 2016 по 2018 год выплачено Предпринимателю вознаграждение в общей сумме 189 665 000 руб., которое включено заявителем в расходы по налогу на прибыль. Сумма уплаченного управляющим налога в связи с применением УСН с учетом выплаченных страховых взносов за период 2016–2018 годов составила 10 787 483 руб.

Налоговый орган, посчитав, что заключенный с управляющим договор практически подменяет трудовой договор с данным лицом, а денежные выплаты, полученные предпринимателем, являлись заработной платой, с которых Обществу как налоговому агенту следовало исчислить и удержать НДФЛ, а также уплатить страховые взносы.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о доказанности со стороны налогового органа получения Обществом налоговой экономии путем оформления трудовых отношений с предпринимателем (фактически являющимся директором Общества) гражданско-правовым договором возмездного оказания услуг в целях минимизации налогообложения, а именно неисполнения обязанностей налогового агента и, как следствие, неуплаты НДФЛ и страховых взносов, неправомерного включения в расходы по налогу на прибыль сумм выплаченного вознаграждения.

Суды установили, в частности, следующее:

• ИП зарегистрировано за день до заключения договора управления Обществом;
• функции и обязанности управляющего идентичны должностной инструкции генерального директора Общества, действовавшей до момента назначения его как Предпринимателя на должность управляющего;
• размер вознаграждения, выплачиваемого управляющему, не связан с оплатой конкретного объема ежемесячно выполняемых услуг, выплаты носят фиксированный (по определенным периодам), не зависящий от выполненного объема, и периодический (ежемесячный) характер; 
• предприниматель подчинялся правилам внутреннего распорядка Общества; отношения сторон носят систематический и длительный характер и предполагают непрерывный процесс взаимодействия;
• IP-адреса Общества и Предпринимателя при соединении с системой «Интернет-Банк» совпадают;
• общество являлось единственным контрагентом Предпринимателя;
• в штатном расписании Общества за первое полугодие 2016 года обозначена должность именно директора, а не управляющего, хотя договор с Предпринимателем был заключен еще 26.12.2014.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.09.2022 по делу № А70-17157/2021 (ООО «Сибнефтехимтрейд») поддержал вывод судов о правомерной переквалификации Инспекцией гражданско-правовых отношений между Обществом и Предпринимателем в трудовые отношения; Общество сознательно исказило сведения о фактах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика, в целях уменьшения им налоговой базы и сумм подлежащих уплате налогов.

Как правомерно указал суд апелляционной инстанции, законодательство о налогах и сборах не допускает возможности создания налогоплательщиками схем в целях незаконного обогащения за счет бюджетных средств путем применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях и формально соответствующих действующему законодательству.

Судами отмечено, что произвольное определение стоимости спорных услуг, без надлежащего документального подтверждения их осуществления, с учетом взаимоотношений между взаимозависимыми лицами, не отвечает понятию экономически обоснованных расходов, которые учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 252 НК РФ.