Основанием для доначисления сумм НДФЛ и привлечения к налоговой ответственности явилось занижение суммы доходов от предпринимательской деятельности, полученных от реализации объектов недвижимого имущества.
Судами установлено, что физическим лицом в налоговой декларации по НДФЛ за 2018 и 2019 гг. отражены доходы от реализации объектов недвижимости с указанием фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, равных сумме доходов, суммы налога — 0 руб.
Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали, что лицо, получившее доход, не может быть лишено права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением прибыли. При этом суды учли правовую позицию, согласно которой физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на профессиональный налоговый вычет в виде фактически понесенных расходов (п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения).
В определении Верховного Суда РФ от 04.06.2021 N 309-ЭС21-9331 содержится правовая позиция, согласно которой гражданин, не исполнивший обязанность по регистрации себя в качестве предпринимателя, имеет право на использование дополнительной гарантии, установленной абзацем четвертым п. 1 ст. 221 НК РФ: при невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 16.06.2022 № Ф06-18212/2022 по делу № А65-14889/2021 признал верными выводы судов о предпринимательском характере деятельности налогоплательщика и его праве на профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов или 20% суммы доходов от деятельности.
Однако с итоговыми выводами судов кассационная инстанция не согласилась и вернула дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Налогоплательщик не вправе заявить вычет в сумме, превышающей 20% общей суммы доходов от деятельности, в отсутствие документального подтверждения произведенных расходов. Суды не учли, что по расчетам налогового органа доходы, определенные исходя из кадастровой стоимости реализованных объектов недвижимости с применением понижающего коэффициента 0,7, превышают сумму дохода, указанную налогоплательщиком в налоговых декларациях.
