В письме ФНС России от 08.06.2022 № СД-4-3/7064@ рассмотрен вопрос о начислении пени за несвоевременное перечисление выбывшим участником КГН авансовых платежей по налогу на прибыль при фактическом отсутствии потерь бюджета при условии, что ответственный участник КГН уплатил полностью и своевременно исчисленные суммы налога.
Организация при выходе из состава КГН обязана, в частности, исчислить и уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные периоды, начиная с 1-го числа налогового периода, в котором организация вышла из состава КГН (п. 8 ст. 25.5 НК РФ).
По мнению ФНС России, пени на суммы авансовых платежей за отчетные периоды года, в котором организация выбыла из состава КГН, начисляются в общеустановленном порядке, поскольку:
- суммы налога, исчисленные с доли консолидированной налоговой базы, приходившейся на организацию в составе КГН, не идентичны сумме налога, исчисленной по этой организации вне состава КГН;
- организация, входящая в состав КГН, не признается налогоплательщиком в отношении налога с консолидированной налоговой базы этой КГН. Соответственно, налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, исполненные ответственным участником КГН, не являются исполнением обязанностей налогоплательщика-организации — участника КГН;
- статья 75 и глава 25 НК РФ не предусматривают особенности исчисления пени при уплате налога организацией, вышедшей из состава КГН;
- согласно п. 9 ст. 286 НК РФ не производится начисление пени на сумму недоимки по срокам уплаты, истекшим до регистрации договора о создании КГН, если договор регистрируется после начала налогового периода. В то же время норм об освобождении организации от уплаты пени при выходе ее из состава КГН в Кодексе не предусмотрено.
