Общество оспорило конституционность п. 2 ст. 93.1 НК РФ, предусматривающего право налогового органа истребовать вне рамок проведения налоговых проверок документы (информацию) у участников интересуемой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об такой сделке.

По мнению общества, оспариваемое законоположение не соответствует ст. 1, 8, 10, 19, 34, 35, 45, 46, 55, 57 и 74 Конституции РФ, поскольку по смыслу, придаваемому ему правоприменительной практикой, оно позволяет налоговым органам произвольно истребовать у налогоплательщика документы и сведения о его хозяйственной деятельности за несколько налоговых периодов без проведения налоговых проверок, без указания конкретных сделок и обоснования необходимости их истребования.

Конституционный Суд РФ в Определении от 07.04.2022 № 821-О (ООО ТД «Платина Кострома») отказал обществу в рассмотрении жалобы, признав, что оспариваемое законоположение само по себе не содержит неопределенности и не может расцениваться как нарушающее конституционные права общества.

Вместе с тем Конституционный Суд отметил:

• п. 2 ст. 93.1 НК РФ закрепляет обязательное условие: документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периоду, не к налоговому периоду и т.п.;
• у налогоплательщика нет оснований отказаться представлять документы (информацию), если налоговый орган не указал в требовании, например, номер, дату, иные реквизиты договора. Исходя из многообразия совершаемых сделок оспариваемое положение позволяет налоговому органу определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию).