Оспариваемым решением предпринимателю доначислен налог в связи с неправомерным включением в состав затрат в 2016–2017 годах по УСН расходов, оплаченных и связанных с приобретением в 2014 году нежилых помещений, необоснованно учтенных в качестве товаров.
Индивидуальный предприниматель, применяя УСН с объектом налогообложения «доходы», приобрел объекты недвижимости (нежилые помещения). Затем, изменив объект налогообложения на «доходы минус расходы», реализовал нежилые помещения, отразив их стоимость в составе расходов. По мнению предпринимателя, до момента реализации приобретенных объектов недвижимости он не имел возможности учитывать расходы по их приобретению при исчислении налоговой базы по УСН.
Суды с учетом норм «Положения по бухгалтерскому учету основных средств» ПБУ 6/01 пришли к обоснованному выводу о том, что для целей налогообложения спорные помещения относятся к объектам основных средств, а не к товарам.
При этом доводы предпринимателя о приобретении недвижимого имущества для его дальнейшей реализации обоснованно были отклонены судами, поскольку материалами дела установлены факты сдачи объектов недвижимости в долгосрочную аренду в течение одного месяца после их приобретения сроком на 10 лет.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 13.04.2022 по делу № А56-15945/2021 признал решение налогового органа правомерным и отметил, что суды обоснованно пришли к выводу, что учет расходов на приобретение нежилых помещений был возможен только в 2014 году, после ввода спорных помещений в эксплуатацию, в связи с передачей их в аренду.
Поскольку предприниматель в период 2014–2015 годов применял УСН с объектом налогообложения «доход», с 2016 года перешел на объект налогообложения «доходы минус расходы», вывод судов о том, что предприниматель неправомерно в нарушение п. 4 ст. 346.17 НК РФ учел в расходах 2016 и 2017 годов затраты, понесенные им в периоде применения иного объекта налогообложения по УСН – «доход», в виде стоимости приобретенных в 2014 году объектов недвижимости, является обоснованным.
