ФСН России в письме от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@ разъяснила на примерах порядок исчисления пени по УСН или ЕСХН при утрате права на применение патентной системы налогообложения.
Со дня утраты права на применение ПСН у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных с доходов от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках которой применялась ПСН. В случае неуплаты указанных авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, в течение которых применялась ПСН, срок уплаты которых наступил с даты, следующей после даты возникновения обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, индивидуальному предпринимателю начисляются пени.
Например, ИП в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, которую совмещает с ПСН. По одному из видов деятельности им получен патент на период с 01.01.2024 по 31.12.2024. Однако 20.06.2024 доходы ИП составили 61 млн рублей, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с 01.01.2024 и переходит на УСН.
Доходы налогоплательщика от применения ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:
-
1 квартал 2024 года — 35 млн рублей,
-
по состоянию на 20.06.2024 — 61 млн рублей.
В этом случае с суммы авансового платежа по налогу по УСН, исчисленного с доходов за 1 квартал 2024 (35 млн рублей x 6% = 2,1 млн рублей), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21.06.2024, то есть в порядке с учетом положений п. 7 ст. 346.45 НК РФ.
Начиная с отчетного периода — полугодие 2024 года ИП уплачивает авансовые платежи по налогу по УСН в общеустановленном порядке.
