Обжалуемым решением признано незаконным применение нулевой ставки ИП, применяющим УСН, при возобновлении деятельности в качестве ИП и доначислен налог.
Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель был зарегистрирован 10.01.2020 с основным видом деятельности «Деятельность автомобильного грузового транспорта». В период с 01.02.2020 по 03.03.2023 предприниматель применял патентную систему налогообложения. Прекратив деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, спустя неделю вновь зарегистрировался ИП с основным видом деятельности «Распиловка и строгание древесины» и со дня повторной регистрации применял УСН с объектом налогообложения «доходы». При этом указанный вид деятельности, согласно региональному закону, давал право на применение ставки 0%.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0%, вправе применять «налоговые каникулы».
Суд первой инстанции, руководствуясь ст. 346.12, 346.14, 346.20 НК РФ, ст. 8 Закона Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З, п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя права на применение нулевой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год.
С этим выводом согласились и апелляционная, и кассационная инстанция, оставив решение без изменения.
Суды установили, что первоначальная и повторная регистрация ИП произведена после вступления в силу п. 2 ст. 8 Закона Республики Марий Эл № 59-З в редакции от 17.06.2015. Таким образом, после повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 10.03.2023 ИП не мог считаться впервые зарегистрированным, а также первоначально возобновившим деятельность после вступления в силу указанного закона.
Как отметил Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 14.10.2025 по делу № А38-721/2025, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у ИП права на применение нулевой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год. Налоговым кодексом не предусмотрена возможность использования налогоплательщиками нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в период действия Закона Республики Марий Эл № 59-З в зависимости от осуществляемого вида деятельности.
