Оспариваемым решением предпринимателю доначислен НДФЛ в связи с поступлением денежных средств за проданные товары по окончании срока действия патента.

Индивидуальный предприниматель применял патентную систему налогообложения (ПСН). Срок действия патента истекал 31.12.2021. Именно в этот день им были проданы товары, за которые расчеты были произведены банковскими картами физлиц через платежный терминал непосредственно в магазине предпринимателя (транзакции осуществлены 31.12.2021, что письменно подтверждено Сбербанком). Денежные средств поступили на мерчант-счет (технический счет), на котором первично отражаются денежные средства по операциям с использованием банковских карт, в период применения предпринимателем ПСН, но в банковской выписке отражены 01.01.2022.

Налоговый орган счел, что денежные средства поступили в период применения общей системы налогообложения, и доначислил НДФЛ.

Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа правомерным, поскольку доходом в рамках ПСН являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда он находился на ПСН и до момента, когда истекло действие патента (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Суды не приняли в качестве доказательства получения дохода 31.12.2021 представленное предпринимателем письмо Банка, обоснованно отметив, что факт поступления денежных средств на расчетный счет может подтверждать выписка банка по расчетному счету.

Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 16.09.2025 по делу № А66-17698/2024 согласился с выводом судов об обязанности предпринимателя в силу прямого указания ст. 223 НК РФ включить денежные средства, поступившие 01.01.2022 (в период применения ОСН, в налоговую базу по НДФЛ за 2022 год.