При ввозе запасных частей в рамках гарантийного обслуживания импортного оборудования право на вычет НДС, уплаченного на таможне, не зависит от того, оплачивается ввозимый товар поставщику или нет.

Иностранные поставщики в связи с претензией Общества осуществили безвозмездную поставку запасных частей для замены дефектных деталей ранее приобретенного оборудования, используемого в облагаемой НДС деятельности, в рамках его гарантийного обслуживания. Уплаченный при ввозе НДС по запасным частям Общество включило в состав налоговых вычетов.

Налоговый орган отказал в возмещении суммы НДС по операциям по поставке и замене дефектных деталей в оборудовании и предложил уплатить недоимку, а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Суды трех инстанций согласились с выводами налогового органа о том, что налогоплательщиком не выполнены предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов по ввезенным спорным запасным частям: запчасти продавцами фактически не поставлялись (договоры купли-продажи не заключались), стоимость спорных деталей иностранными продавцами к оплате обществу не предъявлялись, а осуществлялось исполнение ранее заключенных контрактов в части гарантийных обязательств продавцов перед покупателем по замене дефектных деталей.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 21.08.2025 № 301-ЭС25-3037 по делу № А28-11784/2023 (ООО «Мурашинский фанерный завод») не согласилась с выводами судов, руководствуясь следующим:

• при ввозе безвозмездно передаваемых для замены деталей для целей взимания ввозного НДС эти детали признаются товарами (ст. 38 НК РФ);

• налоговое законодательство не содержит условий о том, что ввозимый товар должен быть оплачен налогоплательщиком для возможности принятия им к вычету таможенного НДС.

Условиями принятия НДС, уплаченного при ввозе спорных деталей, являются:

1) фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации;

2) уплата налога таможенным органам;

3) принятие импортированных товаров к учету;

4) приобретение товара либо для осуществления деятельности, облагаемой НДС либо для перепродажи.