Оспариваемым решением предпринимателю доначислен налог при применении УСН в части дохода за транспортные услуги, оказанные в период действия патента.
По мнению Предпринимателя, поскольку денежные средства получены за транспортные услуги, оказанные в период нахождения его на патенте, и обязательства контрагента по оплате возникли также в период действия патента, то начисление налоговым органом налога по УСН является неправомерным.
Как следует из материалов дела, ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», также получил патент по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов…».
Расчет за оказанные услуги должен был быть произведен до окончания срока патента, но фактически денежные средства в результате претензионной работы поступили в периоде, когда действие патента закончилось. Это обстоятельство и послужило основанием для вывода налогового органа о том, что поступившие на расчетный счет Предпринимателя денежные средства должны быть учтены в качестве дохода, облагаемого единым налогом по УСН, поскольку получены в период, когда налогоплательщик не применял патентную систему налогообложения, а находился на УСН.
Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что оспариваемое решение Инспекции соответствует действующему законодательству.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.2025 по делу № А46-11741/2024 напомнил, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-11-11/54875, от 24.08.2018 № 03-11-11/60515).
Кассационная инстанция признала обоснованными выводы судов, поддержавших позицию Инспекции, что денежные средства за услуги, оказанные в период применения Предпринимателем патентной системы налогообложения, но поступившие фактически в момент, когда налогоплательщик применял УСН, являются доходом, полученным в период нахождения на УСН, и, соответственно, подлежащим налогообложению по УСН.
