Основанием для доначисления доходов при применении УСН (объект налогообложения «доходы») послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы в результате невключения в состав доходов субсидии из федерального бюджета в целях компенсации ущерба.
Общество, осуществляя грузоперевозки автотранспортом, лишилось в 2022 году транспортных средств и грузов на территории Украины.
Обществу по решению Правительства РФ выделена из федерального бюджета субсидия в целях компенсации причиненного ущерба, рассчитанная исходя из его фактического размера. Указанная субсидия не включена в доходы Общества, поскольку денежные средства использованы на возмещение стоимости похищенного груза и утраченных транспортных средств.
Суды отказали Обществу в признании решения налогового органа неправомерным. По мнению судов, субсидия по своему экономическому содержанию предоставлена Обществу в целях возмещения недополученных доходов от предпринимательской деятельности, что в контексте положений ст. 38, 41 НК РФ приносит налогоплательщику экономическую выгоду и подлежит налогообложению.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 18.04.2025 № 310-ЭС24-23706 по делу № А09-12215/2023 (ООО «Стар Транс») не согласилась с выводами судов трех инстанций о наличии оснований для включения полученной Обществом субсидии в налоговую базу при исчислении УСН.
Коллегия отметила, что отсутствие целевого финансирования (субсидии) в перечне, приведенном в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не является основанием для его квалификации в качестве дохода для целей налогообложения.
Действующее налоговое регулирование как в отношении налогообложения средств целевого финансирования, так и в отношении налогообложения сумм возмещения убытков или ущерба предполагает необходимость определения налогоплательщиком финансового результата с учетом реально полученной экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Судебная коллегия пришла к выводу, что получение субсидии не влечет для налогоплательщика, применяющего УСН с объектом «доходы», возникновение внереализационного дохода. Иной правовой подход привел бы в рассматриваемом случае к изъятию в бюджет части средств субсидии, предоставленной в пределах, не превышающих причиненный ущерб, то есть по существу к обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, убытков налогоплательщика, что не только не соответствует целям предоставления субсидии, но и противоречит общему смыслу налогообложения доходов.
