Оспариваемым решением Обществу доначислен НДФЛ в связи с неправомерным исчислением налога на профессиональный доход (НПД) с арендных платежей по договору аренды жилого помещения, фактически используемого под офис.
Инспекция и суды установили, что Общество (арендатор) и индивидуальный предприниматель, являющийся генеральным директором Общества, заключили договор аренды помещения, в соответствии с условиями которого передана в аренду квартира для размещения офиса. Арендная плата в качестве дохода учитывалась ИП, применяющим НПД. Соответственно, Общество не исполняло обязанности налогового агента по НДФЛ.
Инспекция в оспариваемом решении указала, что генеральный директор Общества сдавал ему в аренду жилое помещение не в целях, отвечающих назначению жилого помещения, в то время как положения Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ связывают право на уплату НПД именно с арендой (наймом) жилых помещений.
В силу п. 2 ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначены для проживания граждан.
В п. 39 постановления Пленума ВС РФ от 02.07.2009 № 14 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под использованием жилого помещения не по назначению исходя из положений частей 1 – 3 ст. 17 ЖК РФ следует понимать использование жилого помещения не для проживания граждан, а для иных целей (например, использование его для офисов, складов, размещения промышленных производств, содержания и разведения животных), то есть фактическое превращение жилого помещения в нежилое.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 20.03.2025 по делу № А56-9810/2023 (ООО «ПожЭкспертГарант») указал, что суды пришли к правомерному выводу, что выплаты, произведенные в рамках договора аренды, не могут быть отнесены к объекту налогообложения НПД и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ.
