Обжалуемым решением Обществу, применяющему УСН, доначислен налог с неотраженного дохода в виде стоимости переданных объектов недвижимости в счет оплаты действительной доли при выходе участника, владеющего долей размере 99% уставного капитала.
Отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, суды, учитывая в том числе положения статей Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 38, 39, 248, 249, 250, 251, 257, 268, 346.15 НК РФ, пришли к выводам, что в случае, если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества (54 991 000 руб.), превышает первоначальный взнос данного участника (9900 руб.), то сумма указанного превышения признается реализацией имущества и включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Судебное разбирательство было приостановлено до разрешения Конституционным Судом РФ запроса Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ о соответствии Конституции отдельных норм налогового законодательства, допускающих включение в налоговую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты действительной стоимости доли лицу, вышедшему из состава участников ООО.
Конституционный Суд принял Постановление от 21.01.2025 г. № 2-П, в котором отметил, что и в отсутствие специальных правил в налоговом законодательстве особое значение приобретает определение дохода налогоплательщика, который во всяком случае не может определяться по стоимости выбывшего имущества, т.е. исходя из размера имущественных потерь налогоплательщика. Вместе с тем, поскольку это также прямо не исключено действующим законодательством, экономическая выгода такого налогоплательщика может быть определена по полученному им имущественному благу в виде доли вышедшего участника, фактическая стоимость которой может даже превышать фактическую стоимость переданного имущества. Одновременно Конституционный Суд поручил федеральному законодателю внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из Постановления № 2-П.
Руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда, СКЭС Верховного суда Определением от 28.02.2025 № 305-ЭС23-23247 по делу № А40-244851/2022 (ООО «УСПЕХ и Н») отменила судебные решения и вернула дело на новое рассмотрено в суд первой инстанции.
