Оспариваемым решением налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, привлек к налоговой ответственности в связи неправильным формированием резервов по сомнительным долгам и признании завышенной суммы резерва в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Судами установлено, что согласно учетной политике общества для целей налогообложения прибыли формируются резервы по сомнительным долгам в порядке ст. 266 НК РФ. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов, полностью переносится на следующий отчетный период в порядке, установленном п. 5 ст. 266 НК РФ. Иных уточняющих моментов в части резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации не имеется.
Учитывая нормы ст. 266 НК РФ, при расчете величины резерва следует исходить из сумм сомнительных долгов организации. При списании безнадежного долга за счет суммы созданного резерва, сумма вновь создаваемого резерва по итогам следующего налогового периода корректируется не на сумму резерва предыдущего периода, а на сумму предварительного остатка этого резерва, то есть на сумму резерва, оставшуюся после его уменьшения на сумму убытков от безнадежных долгов.
Суды, проанализировав представленные в материалы дела документы, заключили, что налогоплательщик в нарушение положений п. 5 ст. 266 НК РФ, определив сумму вновь создаваемого резерва по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на 31 декабря 2014, 2015, 2016, не учитывал уже имеющиеся остатки на начало (отчетных) налоговых периодов на 01.01.2014, 01.01.2015, 01.01.2016 и не корректировал определенный им размер резерва для отражения в составе внереализационных расходов.
Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 07.02.2022 № Ф06-13287/2021 по делу № А55-7012/2020 (АО «Тяжмаш») признал верным вывод судов о том, что в нарушение порядка определения расчетных сумм по резервам по сомнительным долгам налогоплательщик не корректировал остаток имеющегося резерва по сомнительным долгам на суммы использованных резервов.
