Общество не согласилось с суммой НДС по ставке 18% и пени в связи с включением в налоговую базу суммы акциза, доначисленного налоговым органом в результате переквалификации реализованных товаров в подакцизные.
По мнению инспекции, не включив акциз в цену, налогоплательщик тем самым необоснованно занизил последнюю, причем это связано исключительно с противоправными действиями общества, направленными на получение необоснованной налоговой экономии для обеспечения преимущества на рынке. Неначисление акциза на полученное в результате смешивания дизельное топливо также привело к занижению суммы НДС.
Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о том, что занижение стоимости реализованной продукции на сумму акциза повлекло неверное определение суммы НДС. При этом доначисление НДС признано правомерным, исходя из ставки налога 18%, примененной к цене продажи дизельного топлива, увеличенной на сумму акциза.
Отменяя решение суда, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что доначисление акциза не влечет увеличение НДС, подлежащего уплате в бюджет по операциям розничной купли-продажи. Независимо от размера акциза, включенного в стоимость товара, величина НДС по операции розничной купли-продажи нефтепродуктов через автозаправочные станции остается неизменной и определяется расчетным методом на основании п. 4 ст. 164 НК РФ из цены розничной реализации (по расчетной ставке 18/118).
Суд округа, отменяя постановление суда апелляционной инстанции, поддержал выводы суда первой инстанции.
Однако СКЭС Верховного суда в Определении от 19.07.2023 № 305-ЭС23-4066 по делу № А40-21941/2022 (ООО«Татнефть-АЗС-Запад») указал, что по общему правилу изменение квалификации статуса товара (c неподакцизного на подакцизный) может служить основанием для того, чтобы определить права и обязанности плательщика НДС способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности — таким образом, как если бы налог изначально предъявлялся к уплате покупателю в рамках фактически сформированной цены, то есть с применением расчетной ставки налога к цене продажи товара.
Сходная правовая позиция относительно применения расчетного метода определения суммы НДС ранее высказывалась в определениях СКЭС ВС РФ от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 и от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.
Судебная коллегия по экономическим спорам пришла к выводу о доказанности налоговым органом факта занижения обществом налоговой базы по НДС при реализации полученного в результате смешивания дизельного топлива (подакцизного товара) ввиду невключения в нарушение п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС суммы акциза, начисленного по результатам выездной налоговой проверки.
Отменив судебные акты, Судебная коллегия вернула дело в части эпизода по начислению недоимки по НДС и пени на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
