ФНС России в письме от 19.01.2022 № СД-19-11/11@, учитывая судебную практику, согласилась признать налоговой базой при уступке права требования экономическую выгоду в виде разницы между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
При этом в письме отмечено, что глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования долга, в частности, по договору банковского вклада.
Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или других договоров, связанных с долевым строительством).
На этом основании Минфин России продолжает настаивать, что при уступке права требования налогоплательщик должен уплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода, в частности, в письме от 13.02.2018 № 03-04-06/8711.
Вместе с тем, Верховный Суд РФ в постановлении от 22.07.2015 № 8-ПВ15 пришел к выводу, что доход для целей обложения НДФЛ при уступке права требования возникнет только, если размер расходов на приобретение права требования будет меньше, чем сумма полученного дохода. Конституционный Суд РФ в Определении от 27.10.2015 № 2539-О со ссылкой на ст. 41 НК РФ указал, что доходом для целей обложения НДФЛ федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности.
