Основанием принятия инспекцией оспариваемого решения послужили выводы о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды за счет отнесения на расходы в целях налогообложения услуг мерчандайзинга, а также применения вычетов НДС по ним.

Суд первой инстанции пришел к выводу о законности оспариваемого решения, поскольку признал обоснованными выводы инспекции об использовании налогоплательщиком формального документооборота без фактического участия спорных контрагентов в оказании услуг.  В отношении спорных контрагентов сделан вывод о том, что они не могли реально оказать заявленные услуги по продвижению продукции в торговых точках.

Суд апелляционной инстанции дал противоположную оценку представленным в дело доказательствам и сделал вывод о реальности оказанных услуг.

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 03.10.2025 по делу № А40-242632/2024 (ООО «КЕРАМИК СОЛЮШНС РУС») отметил, что сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция признала правомерным решение суда первой инстанции, установившего, что спорные контрагенты фактически не оказывали услуги Обществу. Основной целью заключения Обществом сделок со спорными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, и что сделки не могли быть исполнены данными контрагентами. 

Какие обстоятельства были приняты во внимание судами для признания сделок нереальными? Таковыми являются, в частности:

• спорные контрагенты исчисляли налоги в минимальном размере (при исчислении НДС установлены «разрывы» по НДС);

• исходя из свидетельских показаний работников спорных контрагентов установлено, что допрошенные лица услуги в адрес Общества не оказывали, либо фактически в штате спорных контрагентов не состояли;

• расчетные счета спорных контрагентов использовались для перевода денежных средств на счета организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (не обладают трудовыми и материальными ресурсами);

• движение денежных средств носит транзитный характер;

• Общество не проявило должной степени осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов.