Письмом ФНС России от 07.04.2025 № БС-4-21/3637@ доведена правовая позиция Верховного Суда РФ о применении повышающего коэффициента при налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства.
Повышающий коэффициент (2 или 4), установленный п. 15 ст. 396 НК РФ, применяется при исчислении налога для незастроенных земельных участков и является обеспечительной мерой экономического характера. Она направлена на стимулирование своевременного завершения строительства объектов жилищного назначения и их введение в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав.
Так, повышающий коэффициент 2 применяется в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный жилой дом или на любое помещение в нем. При этом земельные участки для ИЖС, не используемые в предпринимательской деятельности, облагаются по льготной ставке, не превышающей 0,3%, а участки, принадлежащие коммерческим организациям, – по ставке, не превышающей 1,5%.
Верховный Суд РФ в Определении от 04.03.2025 по делу № АПЛ25-28 указал, что применение повышающего коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством, которым в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ является вид разрешённого использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство, при этом отнесение земельных участков к «прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5% не влечёт изменения вида разрешённого использования этих участков.
