Суды признали правомерным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов в связи переквалификацией гражданско-правовых отношений в трудовые.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом при исчислении налога на прибыль в состав расходов включены затраты по выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю по агентскому договору по поиску потенциальных покупателей.  Налоговый орган установил, что агентским договором фактически регулировались трудовые отношения; целью заключения договора являлся не результат оказания услуг, а ежедневная постоянная выполняемая им работа с подчинением режиму труда под контролем работодателя. При этом ИП применял УСН (с объектом налогообложения «доходы», ставка – 6 %), а сумма агентского вознаграждения рассчитывалась в размере установленного процента от поступлений Обществу денежных сумм от контрагентов за реализованные товары.

Суды согласились с выводом налогового органа об использовании Обществом искусственно созданной юридической конструкции (оформление агентского договора с ИП, находящимся на льготном режиме налогообложения при фактически сложившихся трудовых отношениях), целью которой являлось получение необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод основан на следующих обстоятельствах:

- ИП с учредителем, руководителем Общества является взаимозависимым и подконтрольным лицом;

- целью перечисления Обществом денежных средств предпринимателю являлся их вывод с целью дальнейшего обналичивания;

- у ИП отсутствовали расходы, присущие лицу, осуществляющему самостоятельную предпринимательскую деятельность;

- ранее Общество с покупателями имело прямые договора поставки;

- формальный характер заключенного агентского договора (отчеты агента носят обезличенный характер; агентское вознаграждение не ставилось в зависимость от вклада агента и его делового участия в продаже продукции Общества);

- в штате Общества имелся отдел продаж, состоящий из 5 менеджеров по продажам, чьи должностные обязанности частично совпадали с обязанностями агента;

- рост выручки от реализации товаров связан с деятельностью Общества, в том числе проведением рекламных акций и иных мероприятий.

Суды указали, что использование Обществом формального документооборота позволило налогоплательщику включить в состав расходов сумму, выплаченную под видом агентского вознаграждения, в размере 147,6 млн руб., тогда как в случае заключения трудового договора Общество могло включить в налоговую базу по налогу на прибыль за этот же период только суммы заработной платы и командировочных расходов в размере 8,3 млн руб.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 21.03.2025 по делу № А11-2304/2022 (ООО «Эллара»)  подтвердил правомерность решений судов, признавших законным доначисление Обществу налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов, начисление пени и привлечение Общества к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.