Основанием для доначисления страховых взносов, НДФЛ и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о том, что фактически граждане – налогоплательщики НПД находились с предпринимателем в трудовых правоотношениях, а ИП совершены умышленные действия, направленные на уклонение от уплаты налога и взносов.

Суды согласились с выводом налогового органа о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на уплате за работников страховых взносов и НДФЛ. При этом суды трех инстанций частично признали недействительным решение инспекции и сочли, что для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо учесть суммы уплаченного НПД в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023 не согласилась с выводами судов:

- налоговый агент по НДФЛ не исполнил свои обязанности, установленные ст. 226 НК РФ, а при их невыполнении НДФЛ подлежит уплате за счет собственных средств предпринимателя;

- штраф по ст. 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента; рассчитывается в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, т.е. без корректировки на суммы уплаченных работниками-физическими лицами НПД;

- не применяется налоговая реконструкция по аналогии с консолидацией доходов и налогов по группе лиц. Переквалификация гражданско-правового договора в трудовой договор не тождественна объединению бизнеса либо объединению имущества работодателя и работника. Налоговый агент в этом случае не может распоряжаться по своему усмотрению денежными средствами, выплаченными в качестве дохода (заработной платы) физическому лицу – работнику, как это возможно налогоплательщиками, умышленно и совместно перечислявшими друг другу денежные средства в схеме «дробления бизнеса»;

- возникшая переплата по НДП подлежит возврату по заявлению физического лица и не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ.

Дело направлено на пересмотр в суд первой инстанции.