Программное обеспечение требует, как правило, систематического обновления, донастройки. Минфин России в письмо от 10.12.2024 № 03-03-06/1/124667 разъяснил варианты учета расходов по совершенствованию ПО в целях налогообложения прибыли.
Так, если первоначальная стоимость нематериального актива после проведения модернизации превысит 100 000 рублей, такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли организаций, а расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Если расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ, баз данных не относятся к модернизации нематериального актива, то к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Как отмечает Минфин России, указанные расходы, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно в течение периода действия договора.
