Оспариваемым решением доначислен налог на имущество организаций в связи с неправомерным исключением из налоговой базы спорных объектов солнечных электростанций вследствие их отнесения к движимому имуществу.
Спорное имущество было принято Обществом к учету как отдельные инвентарные объекты с присвоением кода ОКОФ из раздела «Машины и оборудование».
Согласно сведениям Росреестра, солнечные электростанции поставлены на кадастровый учет и на них зарегистрированы права собственности в ЕГРН как на объекты недвижимого имущества с присвоением кадастровых номеров.
Суды трех инстанций исходили из того, что спорные объекты в силу физических и эксплуатационных свойств являются неотъемлемой технологической частью солнечных электростанций, обладают признаками недвижимой и неделимой вещи, участвующей в обороте как единый недвижимый комплекс, по причине чего признали верными выводы налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2021 год.
Однако СКЭС Верховного Суда РФ Определением от 26.11.2024 № 306-ЭС24-13246 по делу № А12-9734/2023 (ООО «ЛУКОЙЛ–Экоэнерго») отменила судебные решения, указав, что требование экономического основания налога (п. 3 ст. 3 НК РФ) предполагает зависимость расчета налога на имущество организаций от фактических характеристик облагаемого имущества, но не от того, как именно оно зарегистрировано (отдельно либо в составе единого недвижимого комплекса) в государственных реестрах.
Как отмечено Коллегией, ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли–продажи, передачи в залог и т. п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно–сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.
Имущество, правомерно учтенное налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины и оборудование), в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений, либо выступающие частями зданий и сооружений, но не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно–сочлененных предметов (требующие периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не облагается налогом на имущество организаций.
С 1 января 2025 года вступит в силу п. 21.2 ст. 381 НК РФ (введен Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ), согласно которому освобождаются от налогообложения организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, — в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.
