Обжалуемым решением ИП, осуществляющему предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду и реализации собственного недвижимого имущества, доначислен единый налог при применении УСН на основании свидетельских показаний.
Основанием послужил вывод налогового органа о занижении ИП дохода в связи с неотражением доходов от сдачи объектов недвижимости в аренду физическим лицам, полученных в наличной или натуральной форме. Документы, подтверждающие размер полученной арендной платы, налогоплательщиком в ходе проверки не представлены.
При этом размер дохода определен налоговым органом с учетом свидетельских показаний арендаторов о сумме арендных платежей и сроках аренды, а также условий договоров аренды по взаимоотношениям с арендаторами. Ввиду отсутствия возможности иного учета доходов обязанность по уплате единого налога по УСН определена расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Суды трех инстанций пришли к выводу, что решение инспекции в части доначисления налога основано на ненадлежащих доказательствах, поскольку свидетельские показания не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется налогоплательщику.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022 отменила судебные решения и отправила дело на новое рассмотрение, отметив, что исчисление налогов расчетным путем предполагает значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и расходов спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным.
Налоговый кодекс не содержит ограничений в отношении видов доказательств, в том числе использования показаний свидетелей в целях подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения масштабов деятельности налогоплательщика и, соответственно, для оценки ее потенциальной доходности (прибыльности).
