Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы налогового органа о неотражении для целей начисления страховых взносов и НДФЛ доходов, выплаченных физическим лицам — налогоплательщикам НПД, которые, по мнению инспекции, фактически находились с Обществом в трудовых отношениях.
Рассматривая спор и частично удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что спорные правоотношения Общества и физических лиц — плательщиков НПД фактически обладают совокупностью признаков трудовых правоотношений. При этом суд не согласился с размером доначисленных налоговым органом сумм НДФЛ, страховых взносов, сумм пени и штрафа, поскольку расчет сумм налога и страховых взносов произведен инспекцией без учета налогов, уплаченных в бюджет в отношении данного дохода самими физическими лицами, что противоречит принципу справедливого налогообложения.
Вывода суда поддержаны судами апелляционной и кассационной инстанций.
Согласно правовым позициям, изложенным в Постановлениях КС РФ от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П и от 22.06.2009 № 10-П, в Определении КС РФ от 27.02.2018 № 526-О и в Определении ВС РФ от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 12.03.2024 по делу № А62-382/2023 (ООО «МЕГА ПАБ») указал, что суды обоснованно пришли к выводу, что при расчете суммы подлежащего доначислению обществу НДФЛ при переквалификации характера правоотношений между ним и самозанятыми сумма доначисленного налога подлежит уменьшению на сумму уплаченного самозанятыми НПД, ввиду того, что указанные налоги рассчитаны от одного и того же дохода, но с применением различных ставок, при этом указанные суммы НПД уже поступили в бюджет.
Кроме того, в базу для начисления страховых взносов инспекцией включен искусственно увеличенный доход физических лиц (сумма фактически выплаченного дохода, увеличенная на сумму НДФЛ), что, как правильно указано судами, противоречит принципу справедливого налогообложения, так как базой для исчисления любого обязательного платежа, уплачиваемого в зависимости от дохода, является фактически полученный доход, расчетные методы дохода применяются в исключительных случаях, установленных законодателем.
