Обжалуемым решением Обществу доначислены страховые взносы в связи с неправомерным исключением из базы суммы компенсаций работникам за использование личного имущества, в том числе рыболовных снастей, лодок и рыбацких костюмов.
По мнению налогового органа, размер компенсации за использование личного имущества рыбаков напрямую связан с производственными результатами по добыче рыбы, не зависит от количества используемого при выполнении трудовых обязанностей имущества и значительно превышает заложенную в расчет компенсации цену за единицу имущества. Так, трудовыми договорами установлено, что размер компенсации за использование личного имущества определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца. Как результат, компенсация за использование личного имущества составляет 50% общей суммы оплаты труда.
На основании этого Обществу доначислены страховые взносы по совокупному тарифу 30%, тогда как с 01.04.2020 предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 15%), с чем не согласилось Общество.
Разрешая спор, суды трех инстанций пришли к выводу, что примененный Обществом порядок расчета компенсации противоречит законодательству. При этом был отклонен довод Общества о том, что налоговым органом при расчете страховых взносов применен неверный тариф страховых взносов (30% вместо 15% с 01.04.2020).
В частности, арбитражный суд кассационной инстанции указал, что условием учета при налогообложении права на льготу является наличие формального волеизъявления налогоплательщика о применении льготы, в том числе в налоговой декларации.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда в определении от 04.03.2024 № 306-ЭС23-25757 по делу № А06-461/2022 (ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Понизовье МДЦ») отменила судебные решения нижестоящих судов и вернула дело на рассмотрение в суд первой инстанции.
Судебная коллегия отметила, что согласно сложившейся практике рассмотрения налоговых споров при оценке законности доначисления налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были установлены в ходе налоговой проверки и давали основания для уменьшения суммы налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и содействии налогоплательщика в их установлении (определения СКЭС ВС РФ от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243, от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200).
Налоговая проверка охватывала период 2020 года и налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, в том числе установление пониженных тарифов страховых взносов в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства.
Судебная коллегия указала, что применение соответствующих тарифов страховых взносов является императивно установленной обязанностью и, вопреки позиции налогового органа, не является льготой (преференцией), которая предоставляется плательщику в заявительном порядке.
