Оспариваемым решением Обществу отказано в возврате излишне уплаченного земельного налога в связи с неподтвержденностью применения налоговой ставки 0,3%.

Как установлено судами, в составе паевого инвестиционного фонда находятся земельные участки, отнесенные к категории земель — «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования — «индивидуальное жилищное строительство». Эти земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, были переданы ими в доверительное управление Обществу в процессе формирования ПИФа, управление которым осуществляется Обществом в интересах его учредителей — физических лиц.

Удовлетворяя требования Общества, суды трех инстанций исходили из того, что определяющим критерием для применения налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов; исчисление земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество фонда, с видом разрешенного использования «для жилищного строительства» должно производиться управляющими компаниями по ставке 0,3% без учета повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Однако Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 по делу № А40-143580/2021 (ООО «Управляющая компания «Универсальные инвестиции» Д.У. ЗПИФ комбинированный «Михайловский — Инвестиционный») не согласилась с решениями нижестоящих судов.

Как отметил Верховный Суд, воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Факт использования земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у налогоплательщика права на применение соответствующей налоговой ставки.

Земельные участки, внесенные в состав имущества фонда, представляют собой актив, который по факту его включения в состав паевого инвестиционного фонда предполагает использование в целях извлечения прибыли, что исключает налогообложение данных земельных участков по ставке 0,3% при исчислении земельного налога.