ФНС России в письме от 05.02.2024 № СД-2-3/1529 высказала свою позицию по вопросу учета убытков в виде сумм выявленных недостач собственного товара на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Условием учета таких убытков в целях налогообложения прибыли является документальное подтверждение факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти.
При этом ФНС России считает необходимым учитывать подходы, сформированные судебной практикой — Решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.
В решении от 04.12.2013 судом сделан вывод о том, что при отсутствии в Кодексе специального регулирования по вопросу об учете для целей налогообложения недостачи товаров, не обусловленной естественной убылью и возникающей в магазинах самообслуживания в результате невыявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время, данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 2 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
По мнению ФНС России, налогоплательщик вправе с учетом специфики осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль организаций убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
