Оспариваемым решением Обществу предложено уплатить неправомерно неудержанный НДФЛ, а также налоговый агент привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

По мнению налогового органа, денежные средства, перечисленные директору Общества, в отсутствие доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств для нужд организации, являются доходом и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. 

Общество не согласилось с решением органом не только в части доначисления НДФЛ (им не утрачено право взыскания денежных средств, полученных в подотчет), но и в части даты определения дохода.

Как установлено судами, денежные средства, которые поступали на счет директора, снимались и использовались ею на оплату текущих расходов Общества, в том числе оплату клининговых услуг, оказанных «техническими» компаниями, т. е. Обществом был создан формальный документооборот. Кроме того, суды обратили внимание на фактическое осуществление расходов, на которые выдавались подотчетные средства, непосредственно с расчетного счета Общества. 

Доказательств возврата или расходования на хозяйственную деятельность Общества полученных денежных сумм налогоплательщиком не представлено, в связи с чем суды признали, что невозвращенная сумма денежных средств подлежит обложению НДФЛ (Определение Верховного суда РФ от 17.03.2023 № 303-ЭС22-29414).

Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 19.12.2023 № Ф09-8495/23 по делу № А71-12094/2022 (ООО «КлинДезМед») признал, что суды пришли к верному выводу о том, что суммы, перечисленные Обществом своему руководителю и невозвращенные, а равно не имеющие доказательств своего расходования в целях обеспечения деятельности предприятия, являются доходом, подлежащим включению в базу по НДФЛ.

Суды сочли правомерным определение даты выплаты дохода не с момента, предложенного налогоплательщиком, связанного с утратой им возможности обратного получения спорных денежных сумм, а с момента, когда денежные средства фактически поступили на карточный счет руководителя.